海晨 - 2008-5-28 9:43:00
[摘要]伴随着农业发展银行由过去单一的粮棉油收购与储备转向“一主两翼”的政策性和商业性业务的多业经营的新起点[/摘要]
农业发展银行成立之初它的效益目标是:“保本微利”随着农业发展银行业务多样性的不断拓展,银行内部效益日益扩大,各项考核指标也由过去单一的封闭运行考核指标改变为:人均利润、资产利润率、收入成本率、贷款利息收回率等多项考核指标。农业发展银行如继续沿用过去的审计项目，审计方法已不适应农业发展银行业务发展的需要，银行考核指标的调整，作为银行内部审计工作也应随之调整，开展银行经济效益审计是为业务发展服务的关键所在。
伴随着农业发展银行由过去单一的粮棉油收购与储备转向“一主两翼”的政策性和商业性业务的多业经营的新起点。为使农业发展银行在收益既定的情况下降低资产风险，或者在风险既定的情况下提高收益，实现风险和收益的良好均衡，农业发展银行内部审计部门起着它应有的作用。作为中国首家农农业政策银行的内部审计部门应积极引进国外最新审计理念，提出开展内部审计的新模式，不能再拘泥于简单的对单项业务或部门进行审计，而应发展到为银行整个管理目标提供服务；不能再局限于对操作层风险的审计，而应更注重经济效益的审计，这是新时期农业发展银行自身发展与追求利益的必然趋势。
一、经济效益审计基础已初步形成
国家审计署在2003年推出的审计工作五年规划中就曾明确规定效益审计工作量要达到50%的比例。当前，经济效益审计已成为国家审计工作的发展方向，也应该是今后农业发展银行审计工作的重点。
1、前任审计署审计长李金华在中国内部审计协会五届二次理事会上强调指出：“仅仅开展以查查防弊为主要内容的财务收支审计，已不能适应经济发展的需要。内部审计工作的发展重点应该放在经济增长的质量上，注重管理和效益，为管理层当好参谋和顾问。内部审计要以效益审计和管理审计为主，从效益审计出发，最后落实到管理审计。”李金华同时表示，审计并不是要揭露案件，更重要的是促成整改，加强管理，提高效益。
2、经济效益审计的科学技术应用平台已基本搭建。随着农业发展银行科学技术的发展，电子信息技术的提升，数据处理日益网络化和电子化，将原先分散在各个分支机构的数据集中到上级机构乃至总行，统一组织账务、集中处理会计业务和信息，基本形成全行“一本账”格局。随之带来的效应是，农业发展银行的财务会计活动日益规范，财务活动中的违纪违规现象日趋减少，传统合规性财务审计频率逐渐降低，因此，内部审计功能相应需不断延伸，逐步将经济效益审计工作为内部审计的工作重点。
3、伴随着农业发展银行业务的不断拓展,审计人员接触的业务不断拓宽,自身的业务素质和综合素质不断提高。由于审计不是程式化工作，而是综合能力的体现，每次审计都会面临新的挑战。因此，对审计人员的学历水平和实践中的综合水平普遍要求较高。农业发展银行对审计工作十分重视,一是从总行到二级分行审计工作都是一把手亲自抓,二是人员都是各业务部门抽调的业务精英，三是随着农业发展银行新进的大学生逐步改善审计队伍的人员结构,预示着审计人员的分析能力、组织能力相对较强，为做好经济效益审计奠定了一定的基础。
二、做好经济效益审计的前提条件
经济效益审计应以农业发展银行经营管理活动的合法性、合规性、真实性和公允性为前提，建立在传统真实性审计和合规性审计基础之上。因此，在内部审计过程中，要求被审计单位必须具备以下条件：
1、被审计单位提供的管理陈述和数据是完全真实可靠、值得信赖的，不存在违纪违规、有意欺瞒现象。随着农业发展银行财务科学技术水平不断提高，各行会计核算系统使交易逻辑、交易数据等高度集中，各分支机构在非授权情况下不能修改交易逻辑、运算参数和交易数据。
2、被审计单位管理的任何方面均不是尽善尽美的，有持续改进的余地。如果被审计单位管理很好，无懈可击，也就没有必要开展经济效益审计工作；相反，如果被审计单位在管理上明显有违规操作、故意浪费、低效、营私舞弊等行为，开展经济效益审计就有必要。因为任何一个审计人员都会指出被审计单位经济效益低下的原因，知道应采取何种措施加以杜绝，以提高经济效益；
3、内部审计人员会尽职尽责地开展经济效益审计，不因经济效益审计难度大、要求高而有为难情绪，同时，内部审计机构也不应片面追求审计数量，而忽视审计质量。
三、经济效益审计方法的运用
经济效益审计的方法除了采用财务审计的一般方法外，还可适当运用一些现代管理的方法，如杜邦分析法、净现值法、因素分析法、本量利分析法、比较分析法等等。根据审计对象的不同，现着重介绍两种审计方法供参考：
1、杜邦分析法的运用。杜邦分析法是一种分解财务比率的方法，而不是另外建立新的财务指标，它可以用于各种财务比率的分解，并根据分解后的指标在不同期限予以对比分析，研究产生差异的原因和采取避免不利差异出现的措施，寻求挖掘潜力的途径。农业发展银行在运用杜邦分析法时，可以银行资产收益率为中心，将其向下分解为总利润率和资产使用率，再通过指标进一步分解分析各指标构成因素的变化对盈利能力的影响。杜邦分析法侧重于财务指标的运用，主要以事后评价为主，可对被审计单位进行整体分析。
2、本量利分析法的运用。本量利分析法首先应确定农业发展银行业务量、变动成本、固定成本的组成部分。农业发展银行的业务量指标涉及的范围主要有：资产类的贷款、拆放资金、固定资产和其他资产。其中贷款和拆放资金合并称“放款额”，能获得利息收入；负债类的一般性存款、同业存款、拆入资金；所有者权益类的实收资本、资本公积、未分配利润等。本量利分析可用于各分行之间经营业绩差异的因素分析和业绩考核，可测算不同分支行在筹资规模相同的情况下，由于放款质量高低、投资效果好坏和筹资成本好坏来预测边际贡献率的大小，从而发现分支行经营业绩差异的原因，诊断经营管理中的弊病。为完成预计利润指标，分支行可通过本量利等式进行测算，本量利分析可作为预测分析，可对被审计单位的某个项目单独进行分析。
四、经济效益审计的风险
风险是存在我们日常工作的每一个层面,无非是大小轻重之分;审计也不例外。经济责任审计、行长离任审计、真实性审计、合规性审计、财务审计都存在着审计风险。经济效益审计风险主要表现在：评价风险、归因风险和建议风险。
1、评价风险。经济效益评价首先是对被审计单位的经济效益执行情况进行评估，然后给出结论并提出建议，但是关键是评估。从现有审计人员的岗位设置、从业经验来看，审计队伍逐步向年轻化趋势发展，但作为审计人员特别是经济效益审计人员的要求相比，显得业务相对专业，业务素质综合型人才相对较少、而且由于内部审计人员长期从事真实性和合规性审计，其思考问题的局限性较大，长期按照常规性审计思维思考问题，极易将经济效益审计简单化，会产生抓点证据就给被审计单位的经济效益下结论。
2、归因风险。归因风险主要有两方面的原因，一是由于经济效益评估失当，导致的归因失败。因此，经济效益审计评价显得尤为重要。内部审计人员只有对被审计单位的效益状况作出正确的评价，才能确切地分析出效益产生好坏的原因，正确的效益评价是正确归因的前提条件。反之，由于效益评价不当，就无法对被审计单位的经济效益好坏原因作出正确分析，极容易导致归因风险；二是由于对被审计单位的经济效益评价就事论事，导致归因肤浅，缺乏整体和深层次原因分析，会把原因都归于工作上的粗枝大叶、工作疏忽、不严谨、不完善等。
3、建议风险。根据经济效益评价内容和存在问题原因，审计人员会提出切实可行的审计建议，帮助被审计单位改进工作，提高效益。由于效益评价、归因风险的存在，会进一步导致建议风险。比如建议过于泛泛，没有针对性；缺乏对建议方案的详细设计和论证，没有用数字说话，有时缺乏可行性；建议大多是针对具体问题的，缺乏综合改进计划安排，有“头痛医头，脚痛医脚”之嫌。
五、开展经济效益审计的建议
农业发展银行从以粮食收购资金为主的封闭运行管理层面，逐步转向“一主两翼”为重心的业务发展的今天，中国银行业监督管理委员会和农业发展银行各级领导要高度重视内部审计工作。如何由单一的专项审计逐步转向多层面全方位，以经济效益为主的审计，主要建议从以下几方面入手：
一是内部审计要有创新理念。农业发展银行是政策银行，政策银行也是银行，银行就得以经济效益论成败，以经济资本理念拓展农业发展银行业务和加强农业发展银行经营管理是历史的必然；也是与国际和国内商业银行管理贴近的具体手段，而经济效益审计亦是其中重要的一环。
二是内部审计要引进科技手段。农业发展银行应借鉴国家审计署及商业银行最佳计算机软件程序，培养一批懂计算机，会操作，高素质，熟悉审计业务，具有审计经验的人员补充审计队伍。充分发挥计算机功能，实行远近程序审计，即现场审计与非现场审计相结全的方法。
三是要制定一套完备文件作指导。在借鉴、研究国外经济效益审计理论与实践的基础上，为更好评价政策性银行效益执行情况，农业发展银行应商请银监会，制定一套符合政策性银行的较为全面可行的经济效益审计指导性文件作为参考，文件包括定性指标和定量指标，如管理层履职情况、各项经营指标明细，指标比较参数等，便于农业发展银行内部审计人员在工作中有据可依，做到客观公正。
四是全面提高审计人员综合素质。对于经济效益审计人员来讲，能力要求非常高，不仅要有科学的思维方式、较强的宏观和微观分析能力，而且还要有丰富的专业知识。这就要上级创造条件，注意业务知识和政策法规培训，且培训人员要求不要限于专业对口，同时要经常创造机会，让现有的审计人员进行轮岗，从理论和实践两方面来促进现有审计人员知识面的拓展。